(原标题：瑞华会计师事务所再三受罚 业界呼吁百强榜尝试“一票否决”)

　　临近年终，瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“瑞华”)收到了2016年度第三张来自监管部门的“罚单”。

　　此前中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)发布的《2016年会计师事务所综合评价前百家信息》公示稿(以下简称“2016百强榜”)也显示，瑞华在前二十名的会计师事务所中扣分最高。而其排名却由2015年的第四位跃升至第二位。

　　对照近几年中注协发布的《会计师事务所综合评价前百家信息》(以下简称“百强榜”)发现，排位靠前的会计师事务所，在评价体系当中的扣分比例也相对较高。对此，业界人士建议，对于一些存在问题性质特别严重、特别恶劣的事务所，应该考虑采取“一票否决制度”。

　　非技术性失误?

　　11月29日，证监会深圳证监局对瑞华及签字注册会计师李细辉、吴亚亚采取出具警示函的行政监管措施。这是证监会派出机构，对新三板挂牌公司因“未履行审议程序且未及时披露与关联方资金往来”而作出的首例行政处罚。

　　监管事项系针对新三板公司——海格物流，瑞华所及签字会计师“对于其他应收款涉及的关联往来未执行充分的审计程序”及“未对海格物流与控股股东间大额资金往来的性质作出恰当的判断，未发现海格物流关联方交易披露问题”。

　　早在4月20日，海格物流就收到深圳证监局下发的《行政处罚书》。深圳证监局出具的警示函显示，瑞华及其签字会计师在执业中存在三个方面的问题。

　　对于其他应收款涉及的关联往来未执行充分的审计程序。2014年期间，海格物流与奥世迈有大额往来，瑞华签字会计师虽然了解相关情况并抽查了往来凭证，但并未予以特别关注，未进一步执行关联方及其交易的审计程序，未发现控股股东占用海格物流资金的情况。

　　未对海格物流与控股股东间大额资金往来的性质作出恰当的判断，未发现海格物流关联方交易披露问题。在总体审计策略中将“关联方及关联交易披露”识别为重大交易类型和重大披露流程，并设计了拟实施的审计程序;在了解公司关于关联方交易的内部控制时，审计发现了海格物流与奥世迈存在大额资金往来的情况;在审计总结中说明了公司与关联方有资金往来，但对关联方实施的实质性测试程序没有审计底稿。

　　瑞华在将海格物流“关联方及关联交易披露”评估为特别风险且审计发现海格物流与奥世迈存在大额资金往来的情况下，未对上述大额资金往来的性质作出判断，未发现控股股东占用海格物流资金的情况，未发现海格物流关联交易披露存在遗漏的情形。

　　警示函同时要求，瑞华要在收到警示函20个工作日内提交整改情况的书面报告。

　　业内人士表示，瑞华会计师审计过程中出现的并非技术性失误，在明知存在问题及风险的情况下，仍未进行披露，是职业素养和职业精神的问题。

　　记者注意到，这已经是瑞华在2016年第三次公开受处罚。

　　6月21日，银行间交易商协会发布处罚公告，瑞华遭到公开谴责，同时被暂停其相关业务一年。但是对此处罚，瑞华反弹强烈，称“根本不能接受”。

　　7月28日，挂牌不满一年并“闯进”创新层的新三板公司——浙江芯能光伏科技有限公司，因2014年财务报表上的会计处理不当遭遇追溯受到监管部门处罚。瑞华亦均接到了来自股转系统的警示函。

　　彼时，瑞华管理合伙人张连起在接受《中国经营报》记者采访时表示，机构会强化职责意识，强化内部控制和风险导向的认识，补齐短板。

　　话音刚落，不到4个月，瑞华再接警示函。

　　对于瑞华此前“补齐短板”的成效以及将提交给监管部门怎样的整改报告，本报致函瑞华，但截至发稿，未获回复。

　　“百强榜”不降反升

　　2016年10月21日，中注协发布了2016年百强榜公示稿。

　　“百强榜是中国关于会计师事务所的最权威排名，会所均极为重视。”一位不愿具名的注册会计师表示。

　　资深注册会计师、南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕表示，全国范围内规模越大的事务所，特别是能够进入前100名的事务所，都非常重视该评比工作，都希望能够跻身前百名，而且排名自然是越靠前越好。

　　2016年百强榜公示稿显示，瑞华以综合评价总计1673分位于普华永道中天会计师事务所(总计1728分)之后。处罚和惩戒指标应减分值为10分，前二十名的会计师事务所当中为最高(24分)。

　　“虽然公示稿并非最终结果，但一般来说与最终稿变化不会太大。”前述注册会计师表示，收入、业绩都是硬指标，其他细枝末节的指标有些微小变化，对总体排名不能构成太大影响。

　　记者注意到，在百强榜的排名上，瑞华近年跃升迅速。

　　2013年“挤掉”毕马威，首次跻身百强榜第三名，打破以往前四名被国际“四大”垄断的格局。当年处罚和惩戒指标应减分值为零。2014年，瑞华连续坐稳第三名位置，处罚和惩戒指标应减分值为1。

　　2015年，百强榜瑞华排名居四，仅次于普华永道、德勤和安永，处罚和惩戒应减分值为8，该年度此项减分最高的为大华会计师事务所的15分。

　　记者梳理近年百强榜的惩处减分情况时发现，被减分的事务所多集中在百大的前半部分，尤其是前四十名。那么，究竟是因不注重审计质量才获得较多业务从而排到靠前，还是因为位列前茅后承接了更多项目而更容易受到处罚?

　　刘志耕表示，根据规定，对具有证券资格的会计师事务所每三年轮回检查一次，普通会计师事务所，则五年检查一次，这就造成证券资格事务所被检查、被处理处罚的概率要远大于其他普通事务所。目前全国具有证券资格的会计师事务所共有40家，这些会计师事务所大多都排在百强榜前半部分。这应该是前四十名被减分比较多的主要原因之一。

　　会计专家马靖昊则认为，百强榜评选的评价指标主要根据事务所的收入规模，与审计质量关联性并不太大。

　　评价体系有待完善

　　“2016年度瑞华多次受到公开处罚，还有一次比较严重的暂停相关业务，对2017年的百强榜排名总分应该有影响。”前述不愿具名注册会计师表示，但基于目前的评分办法，从根本上改变排名的可能性微乎其微，因为在总分中，减分项所占比例太小。

　　“从实际扣分情况来看，2016年公示稿中的最高扣分仅是24分，其次是10分。2015年最高扣分也仅是15分和12分，与近2000分的总分相比，确实显得扣分力度不大。”刘志耕表示。

　　上述注册会计师指出，自2013年中瑞岳华与国富浩华合并，以“瑞华”的名义承接业务之后，体量规模均不可同日而语。几分到十几分的扣分甚至可以忽略不计。

　　刘志耕表示，客观来讲，目前的评价体系还有待进一步完善，特别是评价体系中对一些具体数据指标的科学量化和判断标准还需要有更加明确、具体和细化的内容及标准，如业务收入等。同时对一些需要定性的指标也必须要有更加科学明确的判断标准，如“上年度填列综合评价信息严重失实”的具体衡量标准是什么，“执业质量”指标到底如何设定和衡量更为科学、合理等。对于这些，不仅要进一步规范、完善，而且还要对会计师事务所公布，以便理解和执行，同时也有利于杜绝一些弹性理解或评价。

　　刘志耕认为，今后对被处理处罚的事务所，应该加大减分的分值，让事务所因为执业质量低下被处理处罚后失分更多，从而更加重视执业质量、重视质量控制。

　　早在2013年即有业界人士提出，事务所因刑事处罚、行政处罚和行业惩戒而被扣减分数的这种考核方法需要进一步改进，呼吁对性质特别严重、情节特别恶劣的实行“一票否决”。

　　“对一些存在问题性质特别严重、情节特别恶劣的事务所和注册会计师，应该考虑当问题的性质严重和恶劣到何种程度时，需要采取一票否决。”刘志耕认为，对问题严重和恶劣程度的判断必须考虑到既有定性，又有定量的判断标准，同时还要征求全行业的意见，以取得共识。

　　针对百强榜评价指标及与审计质量的关系等问题，记者致函国家财政部，但截至发稿，未获官方回复。